Wie moet een gebruikelijk loon ontvangen?

Je moet een gebruikelijk loon ontvangen als je:

• een zogenaamd aanmerkelijk belang hebt in een vennootschap, én
• werkzaamheden verricht voor die vennootschap. 

Grofweg heb je een aanmerkelijk belang als je:

• minimaal 5% van de aandelen bezit, en/of
• het recht hebt om 5% van de aandelen te verwerven, en/of
• winstbewijzen hebt die betrekking hebben op minstens 5% van de jaarwinst of minstens 5% van wat bij liquidatie wordt uitgekeerd.

Als dga heb je op grond van voorgaande regels een aanmerkelijk belang en dus moet je een gebruikelijk loon van je eigen bv ontvangen.

Tip! De regels om te bepalen of je een aanmerkelijk belang hebt, kunnen complex zijn. Zo kun je bijvoorbeeld ook een aanmerkelijk belang hebben in een vennootschap waarin je niet direct de aandelen bezit, maar wel indirect via een andere vennootschap. Je kunt dus een aanmerkelijk belang hebben in meerdere vennootschappen. Overleg met een van onze adviseurs of in jouw situatie sprake is van een aanmerkelijk belang, in welke vennootschappen en hoe de regels in jouw geval uitwerken.

Let op! Deze advieswijzer concentreert zich met name op een aanmerkelijk belang in een bv. Een aanmerkelijk belang kan echter ook in andere lichamen worden gehouden. Denk bijvoorbeeld aan een lidmaatschapsrecht in een coöperatie of een aandeel in een andere (Nederlandse of buitenlandse) vennootschap waarvan het kapitaal geheel of ten dele in aandelen is verdeeld. Ook in die situaties kan de gebruikelijkloonregeling van toepassing zijn.

Ook gebruikelijk loon voor partner en (klein)kinderen en (groot)ouders

Heb je een aanmerkelijk belang in een bv? Dan moet je partner ook een gebruikelijk loon ontvangen als je partner werkzaamheden voor jouw bv verricht. Ook als je partner zelf geen aandelen of rechten om aandelen te verwerven of winstbewijzen heeft in jouw bv.

Hebben jouw (klein)kinderen en/of (groot)ouders en/of hun partners aandelen of winstbewijzen in jouw bv? Dan moeten ook zij een gebruikelijk loon ontvangen als zij werkzaamheden voor jouw bv verrichten. 

Hoogte gebruikelijk loon

Heb je een aanmerkelijk belang in een bv en verricht je ook werkzaamheden voor deze bv, dan moet jouw loon in 2024 vastgesteld worden op het hoogste bedrag van een van de volgende bedragen:

• het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking, of
• het loon van de meestverdienende werknemer in jouw bv of verbonden bv’s, of
• € 56.000.

Heeft jouw bv een belang van minimaal 1/3 in een andere bv of heeft een andere bv een belang van minimaal 1/3 in jouw bv of heeft een derde partij een belang van minimaal 1/3 in jouw bv én in een andere bv? Dan is die andere bv een verbonden bv.

Het bedrag van € 56.000 in 2024, bedroeg in 2023 nog € 51.000 en is dus flink verhoogd. Ook in de jaren daarvoor vonden al verhogingen plaats van € 46.000 in 2020, naar € 47.000 in 2021 en € 48.000 in 2022.

In 2022 mocht je nog een vergelijking maken met 75% van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking. De marge van 25% is vanaf 2023 echter verdwenen. Dit kon in 2023 voor een behoorlijke verhoging van jouw gebruikelijk loon zorgen.

Let op! Moeten jouw partner, (klein)kinderen, (groot)ouders en hun partners ook een gebruikelijk loon ontvangen? Dan wordt hun loon volgens dezelfde regels vastgesteld.

Voorbeeld berekening hoogte gebruikelijk loon

Het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking bedraagt in 2024 € 62.000. Het loon van de meest verdienende werknemer bedraagt in 2024 € 47.000. Het gebruikelijk loon bedraagt in 2024 € 62.000 (het hoogste bedrag van € 62.000, € 47.000 en € 56.000).

Lager loon uit vergelijkbaarste dienstbetrekking

Kun je aannemelijk maken dat het berekende gebruikelijk loon hoger is dan het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking? Dan mag je het gebruikelijk loon vaststellen op het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking. De discussie met de Belastingdienst hierbij zal met name gaan over de vraag of het door jou gestelde loon inderdaad het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking is.

Voorbeeld
In 2024 bedraagt het loon uit de meeste vergelijkbare dienstbetrekking € 57.000 en het loon van de meest verdienende werknemer € 60.000. Het gebruikelijk loon zou dan in eerste instantie vastgesteld worden op € 60.000 (het hoogste bedrag van € 57.000, € 60.000 en € 56.000). Als je echter aannemelijk kunt maken dat dit hoger is dan het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking, zal het gebruikelijk loon vastgesteld worden op € 57.000.

Lager loon in andere situaties

In sommige situaties kun je uitgaan van een lager loon dan het berekende gebruikelijk loon. Zo kunnen startende ondernemingen maximaal drie jaar van een lager loon uitgaan als de bv het gebruikelijk loon niet kan betalen door het opstarten van de onderneming. Ook als jouw onderneming structureel zoveel verlies lijdt dat de continuïteit van jouw onderneming in gevaar komt, kun je van een lager loon uitgaan.

Tip! Ben je een startende onderneming of lijd je zoveel verlies dat de continuïteit van jouw onderneming in gevaar komt, neem dan contact met ons op voor de voorwaarden waaronder een lager loon mogelijk is.

Werken in deeltijd

Werk je in deeltijd en kun je dat ook aannemelijk maken? Dan mag je het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking of het loon van de meest verdienende werknemer berekenen op basis van jouw deeltijdpercentage. Dit geldt niet voor het normbedrag van € 56.000.

Voorbeeld
Je werkt in deeltijd voor jouw bv (50%). Het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking voor een voltijdsbetrekking bedraagt € 62.000. Het loon van de meestverdienende werknemer bedraagt € 58.000. Voor de beoordeling van het gebruikelijk loon mag je dan uitgaan van een loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking van € 31.000 (50% van € 62.000) en het loon van de meestverdienende werknemer van € 29.000 (50% van € 58.000). Jouw gebruikelijk loon voor 2024 komt dan uit op het normbedrag € 56.000, omdat dit het hoogste bedrag is. Alleen als je aannemelijk kunt maken dat het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking lager is, kun je het gebruikelijk loon op dit lagere bedrag (€ 31.000) vaststellen.

Tip! Bedraagt jouw gebruikelijk loon niet meer dan € 5.000? Dan hoef je geen rekening te houden met de gebruikelijkloonregeling en kun je er ook voor kiezen geen loon te betalen aan jezelf. Betaal je wel loon aan jezelf, dan moet je ook een loonadministratie voeren en loonheffing afdragen. Ook als dit loon minder dan € 5.000 bedraagt.

Welk loon telt mee?

Heb je jouw gebruikelijk loon bepaald, dan kan jouw reguliere loon soms lager worden vastgesteld. Naast jouw reguliere loon in geld tellen namelijk ook andere looncomponenten mee voor de beoordeling of jouw loon gebruikelijk is. Denk hierbij aan:

• de bijtelling van jouw auto van de zaak,
• ander loon in natura,
• vergoedingen en verstrekkingen in de werkkostenregeling, mits deze individueel aan jou toe te wijzen zijn.

Voorbeeld
Stel dat jouw gebruikelijk loon volgens de berekening uitkomt op € 62.000. Als je een bijtelling voor jouw auto van de zaak hebt van € 10.000 per jaar en onder de werkkostenregeling een vergoeding van € 2.400 per jaar aanwijst in de vrije ruimte, hoeft jouw reguliere loon maar € 49.600 te bedragen in plaats van € 62.000.

Vragen?

In deze advieswijzer hebben we de belangrijkste regels met betrekking tot het gebruikelijk loon voor jou op een rij gezet. Neem voor je eigen, specifieke situatie contact met ons op.

Disclaimer
Hoewel bij de samenstelling van deze Advieswijzer de uiterste zorg is nagestreefd, wordt geen aansprakelijkheid aanvaard voor onvolledigheden of onjuistheden. Vanwege het brede en algemene karakter van de advieswijzer, is deze niet bedoeld om alle informatie te verschaffen die noodzakelijk is voor het nemen van financiële beslissingen.