Wanneer heb je gebruikelijk loon nodig?

Heb jij een aanmerkelijk belang in een bv, zoals als dga met minimaal 5% van de aandelen? Dan moet je rekening houden met een gebruikelijk loon als je ook echt werkzaamheden voor de bv verricht.

Wat is de hoogte van het gebruikelijk loon?

In 2026 moet het gebruikelijk loon worden vastgesteld op het hoogste bedrag uit een van de volgende opties:

•  Het loon uit de vergelijkbaarste dienstbetrekking, of
• het loon van de hoogstverdienende werknemer in jouw bv of gerelateerde bv's, of
• € 58.000.

Let op! Als je kunt aantonen dat jouw berekende gebruikelijk loon hoger is dan dat van de meest vergelijkbare dienstbetrekking, mag je dat hogere loon als gebruikelijk loon hanteren. In de verdere tekst en voorbeelden wordt er niet verder op deze situatie ingegaan.

Wat gebeurt er met het gebruikelijk loon na de beëindiging van de onderneming?

Als jouw onderneming in een bv halverwege het jaar stopt, hoe zit het dan met de hoogte van het gebruikelijk loon? Het antwoord hangt af van de overige werkzaamheden die jij met aanmerkelijk belang nog voor de bv verricht.

Dit wordt verduidelijkt met een voorbeeld.

Voorbeeld voor 2026

Stel, een dga heeft 100% van de aandelen in zijn bv en exploiteert een winkel. Deze dga werkt fulltime en doet taken die vergelijkbaar zijn met die van een vestigingsleider. Het loon van de best verdienende werknemer in de winkel bedraagt op fulltime basis € 39.000 per jaar, terwijl het loon van de meest vergelijkbare functie – vestigingsleider in een soortgelijke winkel – € 60.000 per jaar is.

Per 1 april 2026 sluit deze winkel. Tot 1 mei 2026 verricht de dga nog fulltime werkzaamheden voor de afwikkeling van de winkel, zoals het ontruimen en verkopen van de laatste voorraad. Vanaf 1 mei 2026 heeft de bv alleen nog een bankrekening, spaarrekening en een kleine beleggingsportefeuille, waardoor de dga nog nauwelijks werkzaamheden verricht voor de bv. Het loon voor deze werkzaamheden bedraagt ongeveer € 200 per maand.

Had de dga het hele jaar in de winkel gewerkt, dan zou zijn gebruikelijk loon € 60.000 zijn, oftewel € 5.000 per maand. In de maanden januari tot en met april 2026 moet hij dit gebruikelijk loon van € 5.000 baseren, omdat hij toen actief was in de winkel. Van mei tot en met december 2026 bedraagt zijn gebruikelijk loon € 200 per maand. In totaal zou zijn gebruikelijk loon voor 2026 dus uitkomen op € 21.600 (4 x € 5.000 + 8 x € 200).

Voorbeeld voor 2027

Als de bv uit het bovenstaande voorbeeld in 2027 nog steeds bestaat en het loon van de meest vergelijkbare functie voor de dga ook € 200 per maand bedraagt, hoeft de dga in 2027 geen gebruikelijk loon meer op te geven.

De gebruikelijkloonregeling geldt immers niet als het gebruikelijk loon in dat jaar niet boven de € 5.000 uitkomt.

Let op! De bv mag dan geen loon uitbetalen aan de dga. Als de bv wel loon aan de dga uitkeert, is de gebruikelijkloonregeling van toepassing, ook als dat loon niet boven de € 5.000 komt!

Overleg met je adviseur

De situatie waarin jij je bevindt is nooit precies hetzelfde als het bovenstaande voorbeeld. Bespreek daarom altijd jouw specifieke situatie met je adviseur.