Vrije Ruimte

In 2025 bedraagt jouw vrije ruimte 2% van je totale fiscale loonsom tot € 400.000, en 1,18% voor het deel daarboven. Je kunt in principe alle vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen aan jouw werknemers aanwijzen in de vrije ruimte. Dit betekent dat de werknemer geen loonbelasting hoeft te betalen. Voor bedragen boven jouw vrije ruimte betaal je echter wel 80% eindheffing op de totale aangewezen vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen.

Bepaalde Zaken Uitsluiten

Het is belangrijk te weten dat niet alles in de vrije ruimte valt. Er zijn situaties waarin je bepaalde zaken bij de werknemer moet belasten. Dit geldt bijvoorbeeld voor een auto van de zaak of het rentevoordeel van een personeelslening voor een eigen woning, als de rente in de inkomstenbelasting aftrekbaar is.

Gebruikelijkheidseis

Daarnaast mag je alleen die zaken in de vrije ruimte aanwijzen die voldoen aan de gebruikelijkheidseis. De Belastingdienst heeft deze regels toegelicht in een nieuwe versie van het Handboek Loonheffingen van oktober 2025.

Jij voldoet aan de gebruikelijkheidseis als jouw vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen niet meer dan 30% afwijken van wat in vergelijkbare situaties gebruikelijk is. De Belastingdienst geeft aan waar je op moet letten:

• Het type vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen en hun waarde;
• De hoogte van die vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen;
• Wie de ontvangers van deze vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen zijn;
• Of het tariefvoordeel een bepalende factor is bij het aanwijzen als eindheffingsloon. De gebruikelijkheidstoets geldt voor bijzondere situaties.

Let op! Als je niet voldoet aan de gebruikelijkheidseis, mag je het gedeelte van de vergoeding, verstrekking of ter beschikkingstelling dat niet meer dan 30% afwijkt wel in de vrije ruimte opnemen. Maar het bedrag dat deze 30%-grens overschrijdt, moet je individueel bij de werknemer belasten.

€ 2.400

Het vaststellen of iets voldoet aan de gebruikelijkheidseis kan soms complex zijn. Om discussies met de Belastingdienst te voorkomen, kun je gebruikmaken van de doelmatigheidsmarge van € 2.400. Tot dit bedrag per werknemer per jaar beschouwt de Belastingdienst de zaken als in redelijkheid gebruikelijk. 'In redelijkheid' betekent bijvoorbeeld dat het loon van de werknemer niet onder het wettelijk minimumloon mag komen te liggen, zoals bij stagiaires.

Tip! Bepaalde vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen zijn gericht vrijgesteld of op nihil gewaardeerd. Deze zaken verminderen jouw vrije ruimte niet.