Wie heeft recht op een gebruikelijk loon?

De gebruikelijkloonregeling is van toepassing op iedereen die:

• een aanmerkelijk belang heeft in een vennootschap, en
• werkzaamheden verricht voor die vennootschap.

Je hebt een aanmerkelijk belang als je:

• ten minste 5% van de aandelen bezit, en/of
• het recht hebt om 5% van de aandelen te verkrijgen, en/of
• winstbewijzen hebt die betrekking hebben op minimaal 5% van de jaarwinst of 5% van wat er bij liquidatie wordt uitgekeerd.

Als dga heb je op basis van de eerder genoemde regels een aanmerkelijk belang en moet je dus een gebruikelijk loon ontvangen van je eigen bv.

Tip! De bepalingen om te kijken of je een aanmerkelijk belang hebt, kunnen behoorlijk complex zijn. Je kunt bijvoorbeeld ook een aanmerkelijk belang hebben in een vennootschap waarin je niet direct aandelen bezit, maar wel indirect via een andere vennootschap. Het is mogelijk dat je aanmerkelijk belangen hebt in meerdere vennootschappen. Overleg daarom met een van onze adviseurs of jouw situatie voldoet aan de voorwaarden voor een aanmerkelijk belang en hoe de regels hierbij uitwerken.

Let op! Deze advieswijzer richt zich voornamelijk op aanmerkelijk belang in een bv. Het kan echter ook gelden voor andere entiteiten. Denk aan lidmaatschapsrechten in een coöperatie of aandelen in andere (Nederlandse of buitenlandse) vennootschappen waarvan het kapitaal geheel of gedeeltelijk in aandelen is verdeeld. In deze gevallen kan de gebruikelijkloonregeling eveneens van toepassing zijn.

Gebruikelijk loon voor partner, (klein)kinderen en (groot)ouders

Als je een aanmerkelijk belang hebt in een bv, dan moet ook je partner een gebruikelijk loon ontvangen, mits hij/zij werkzaamheden voor jouw bv verricht, ook zonder aandelen of rechten op aandelen in de bv.

Hebben jouw (klein)kinderen, (groot)ouders of hun partners aandelen of winstbewijzen in jouw bv? Ook zij moeten een gebruikelijk loon ontvangen als zij werkzaamheden voor jouw bv uitvoeren.

Hoogte van het gebruikelijk loon

Wanneer je een aanmerkelijk belang hebt in een bv en ook daadwerkelijk werkzaamheden verricht, moet je loon in 2026 worden vastgesteld op het hoogste van de volgende bedragen:

• het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking, of
• het loon van de hoogstverdienende werknemer in jouw bv of verbonden bv’s, of
• € 58.000.

Als jouw bv minimaal 1/3 belang heeft in een andere bv of vice versa, dan geldt die andere bv als een verbonden bv.

Het bedrag van € 58.000 in 2026 is € 2.000 hoger dan in 2025, waar het bedrag € 56.000 was.

Let op! Als jouw partner, (klein)kinderen, (groot)ouders en hun partners ook een gebruikelijk loon ontvangen, dan wordt hun loon volgens dezelfde regels vastgesteld.

Voorbeeld over de hoogte van het gebruikelijk loon

Het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking is in 2026 € 62.000. Het loon van de meest verdienende werknemer bedraagt € 47.000. Het gebruikelijk loon komt in 2026 uit op € 62.000 (het hoogste bedrag uit € 62.000, € 47.000 en € 58.000).

Loon van de meest verdienende werknemer

Als er meer dga's in jouw bv zijn en jouw collega-dga heeft een hoger loon? Dan is het loon van die collega-dga het loon van de meest verdienende werknemer, mits er geen andere werknemers zijn met een hoger salaris. Bij de berekening van jouw gebruikelijk loon moet je rekening houden met het loon van je collega.

Let op! Dit geldt niet als dga's hun belang in de bv indirect hebben via een personal holding. In dat geval kan het loon van de andere dga niet als meestverdienende werknemer worden aangemerkt, omdat dit vereist dat de personal holdings van elkaar verbonden zijn.

Lager loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking

Als je kunt aantonen dat het berekende gebruikelijk loon hoger is dan het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking, dan mag je het gebruikelijk loon vaststellen op basis van dat lagere bedrag. De discussie met de Belastingdienst gaat voornamelijk over de vraag of het door jou aangegeven loon daadwerkelijk het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking is.

Voorbeeld
In 2026 bedraagt het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking € 60.000 en het loon van de meest verdienende werknemer € 65.000. In eerste instantie zou het gebruikelijk loon dus op € 65.000 worden vastgesteld. Als je echter kunt bewijzen dat het lager is dan het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking, wordt het gebruikelijk loon vastgesteld op € 60.000.

Lager loon in andere situaties

In bepaalde gevallen kun je rekenen met een lager loon dan het berekende gebruikelijk loon. Bijvoorbeeld, voor startende ondernemingen geldt dat ze maximaal drie jaar gebruik kunnen maken van een lager loon, indien de bv het gebruikelijk loon niet kan betalen. Ook als je onderneming structureel verlies lijdt en de continuïteit in gevaar komt, kun je uitgaan van een lager loon.

Tip! Ben je een startende onderneming of loop je veel verlies, neem dan contact met ons op voor informatie over de voorwaarden waaronder een lager loon mogelijk is.

Werken in deeltijd

Als je in deeltijd werkt en dat kunt aantonen, mag je het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking of het loon van de meest verdienende werknemer berekenen op basis van jouw deeltijdpercentage. Je moet wel voldoende bewijs leveren dat dit deeltijdloon ook geldt voor de meest vergelijkbare deeltijdfunctie. Het deeltijdpercentage mag je niet toepassen op het normbedrag van € 58.000.

Voorbeeld
Je werkt 50% in deeltijd voor jouw bv. Het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking voor een voltijds functie is € 64.000, en het loon van de meest verdienende werknemer bedraagt € 60.000. Je mag dan uitgaan van een bruto loon van € 32.000 (50% van € 64.000) en € 30.000 (50% van € 60.000) voor de beoordeling van jouw gebruikelijk loon, mits je dat kunt onderbouwen. Je gebruikelijk loon voor 2026 komt dan uit op het normbedrag van € 58.000, omdat dit het hoogste bedrag is. Enkel als je kunt aantonen dat het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking lager is, kun je het gebruikelijk loon op dat bedrag (€ 32.000) vaststellen.

Tip! Als jouw gebruikelijk loon niet hoger is dan € 5.000, dan ben je niet verplicht om de gebruikelijkloonregeling toe te passen en kun je ervoor kiezen om geen loon aan jezelf te betalen. Als je besluit wel loon te betalen, dan moet je ook een loonadministratie bijhouden en loonheffing afdragen, zelfs als dat loon onder de € 5.000 ligt.

Welk loon telt mee?

Na het bepalen van jouw gebruikelijk loon kan het zijn dat jouw reguliere loon lager uitvalt. Naast jouw reguliere loon worden andere looncomponenten meegeteld om te beoordelen of je loon gebruikelijk is, zoals:

• de bijtelling van je auto van de zaak,
• ander loon in natura,
• vergoedingen en verstrekkingen in het kader van de werkkostenregeling, indien deze individueel aan jou te koppelen zijn.

Voorbeeld
Als jouw gebruikelijk loon uitkomt op € 62.000, maar je hebt een bijtelling voor je auto van € 10.000 en een vergoeding van € 2.400 onder de werkkostenregeling, dan kan jouw reguliere loon verlaagd worden tot € 49.600 in plaats van € 62.000.

Heb je vragen?

In deze advieswijzer zijn de belangrijkste regels rondom het gebruikelijk loon voor jou overzichtelijk gepresenteerd. Neem gerust contact met ons op voor advies dat specifiek is afgestemd op jouw situatie.

Disclaimer
Ondanks de zorgvuldige samenstelling van deze advieswijzer, kan er geen aansprakelijkheid worden aanvaard voor onvolledigheden of onjuistheden. Vanwege het algemene karakter van de informatie is deze niet bedoeld om alle gegevens te verstrekken die nodig zijn voor het nemen van financiële beslissingen.