Wie komt er in aanmerking voor een gebruikelijk loon?

De regeling voor gebruikelijk loon is van toepassing op iedereen die:

• een aanmerkelijk belang in een vennootschap bezit, én
• werkzaamheden verricht voor die vennootschap.

In grote lijnen heeft iemand een aanmerkelijk belang wanneer hij of zij:

• ten minste 5% van de aandelen in bezit heeft, en/of
• recht heeft op 5% van de aandelen, en/of
• winstbewijzen heeft die verband houden met minstens 5% van de jaarwinst of minimaal 5% van de uitkering bij liquidatie.

Een directeur-aandeelhouder (dga) heeft op basis van deze regels een aanmerkelijk belang en zal daarom een gebruikelijk loon van de eigen bv ontvangen.

Tip! De regels voor het vaststellen van een aanmerkelijk belang kunnen gecompliceerd zijn. Het is mogelijk dat je een aanmerkelijk belang hebt in een vennootschap zonder dat je er direct aandelen in bezit hebt, maar wel indirect via een andere vennootschap. Overleg met een adviseur om te bekijken of er bij jou sprake is van een aanmerkelijk belang en hoe de regels van toepassing zijn in jouw situatie.

Let op! Deze informatie richt zich voornamelijk op aanmerkelijk belang binnen een bv, maar het kan ook gelden voor andere entiteiten, zoals een lidmaatschapsrecht in een coöperatie of aandelen in andere vennootschappen (zowel Nederlands als buitenlands). Ook in die gevallen kan de regeling voor gebruikelijk loon van toepassing zijn.

Gebruikelijk loon voor partners en (klein)kinderen

Als je een aanmerkelijk belang in een bv hebt, dan dient jouw partner ook een gebruikelijk loon te ontvangen, mits hij of zij soms werkzaamheden voor jouw bv verricht. Dit geldt zelfs als je partner zelf geen aandelen of rechten heeft in jouw bv.

Hebben je (klein)kinderen, (groot)ouders of hun partners aandelen of winstbewijzen in jouw bv? Dan moeten ook zij een gebruikelijk loon ontvangen voor hun werkzaamheden binnen jouw bv.

Hoe wordt het gebruikelijk loon vastgesteld?

Wanneer je een aanmerkelijk belang in een bv hebt en daar ook werkzaamheden verricht, moet je loon voor het jaar 2025 worden vastgesteld op het hoogste van de volgende bedragen:

• het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking, of
• het loon van de bestverdienende werknemer in jouw bv of aanverwante bv’s, of
• € 56.000.

Als jouw bv een belang van ten minste 1/3 heeft in een andere bv, of als een andere bv een belang van dezelfde omvang in jouw bv heeft, of als een derde partij dat heeft in zowel jouw bv als een andere, dan wordt die andere bv beschouwd als een verbonden bv.

Het bedrag van € 56.000 voor 2025 blijft gelijk aan 2024. Echter, dit bedrag is in 2024 flink verhoogd van € 51.000 in 2023. Ook in de voorgaande jaren waren er verhogingen: € 46.000 in 2020, € 47.000 in 2021 en € 48.000 in 2022.

In 2022 kon je nog vergelijken met 75% van het loon uit de vergelijkbare dienstbetrekking, maar die marge van 25% is sindsdien vervallen.

Let op! Als jouw partner, (klein)kinderen, (groot)ouders of hun partners ook een gebruikelijk loon ontvangen, dan geldt voor hen dezelfde vaststellingsmethode.

Voorbeeld van de hoogte van het gebruikelijk loon

Stel, het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking bedraagt in 2025 € 62.000 en het loon van de meest verdienende werknemer is € 47.000. In dat geval komt het gebruikelijk loon voor 2025 uit op € 62.000 (het hoogste bedrag van € 62.000, € 47.000 en € 56.000).

Lager loon uit een vergelijking met dienstbetrekking

Als je kunt aantonen dat het berekende gebruikelijk loon hoger is dan het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking, dan is het toegestaan om het gebruikelijk loon vast te stellen op dat lagere bedrag. De discussie met de Belastingdienst richt zich vooral op de vraag of het door jou aangegeven loon daadwerkelijk overeenkomt met het loon uit een vergelijkbare dienstbetrekking.

Voorbeeld
In 2025 bedraagt het loon uit de meeste vergelijkbare dienstbetrekking € 57.000 en het loon van de meest verdienende werknemer € 60.000. In principe zou het gebruikelijk loon worden vastgesteld op € 60.000 (het hoogste bedrag van € 57.000, € 60.000 en € 56.000). Echter, als je kunt aantonen dat het daadwerkelijke loon lager is, wordt het gebruikelijk loon vastgesteld op € 57.000.

Lager loon in bijzondere situaties

In bepaalde gevallen mag je uitgaan van een lager loon dan het vastgestelde gebruikelijk loon. Starters mogen maximaal drie jaar een lager loon hanteren als de bv door het opstarten van de onderneming normaal gesproken niet in staat is om het gebruikelijk loon te betalen. Ook als jouw onderneming structureel verlies maakt en de continuïteit in gevaar komt, kun je een lager loon hanteren.

Tip! Ben je een starter of lijdt jouw onderneming zoveel verlies dat de continuïteit in gevaar komt? Neem dan contact met ons op voor de voorwaarden waaronder een lager loon mogelijk is.

Werken in deeltijd

Als je in deeltijd werkt en dat kunt aantonen, kun je het loon berekenen op basis van jouw deeltijdpercentage. Het is echter belangrijk dat je voldoende kunt aantonen dat dit deeltijdloon ook geldt voor de meest vergelijkbare deeltijdbetrekking en/of de bestverdienende deeltijdwerknemer. Het deeltijdpercentage mag je niet toepassen op het normbedrag van € 56.000.

Voorbeeld
Als je voor 50% in deeltijd werkt bij jouw bv en het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking voor een voltijd functie € 62.000 bedraagt, dan komt jouw deel op € 31.000 (50% van € 62.000) te liggen. Als het loon van de meest verdienende werknemer voor een voltijdsfunctie € 58.000 is, kom je uit op € 29.000 (50% van € 58.000), mits je kunt aantonen dat deze bedragen ook voor deeltijd van toepassing zijn. Jouw gebruikelijk loon voor 2024 zou dan € 56.000 zijn, omdat dit het hoogste bedrag is. Je kunt alleen een lager loon vaststellen als je kunt bewijzen dat het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking lager is, bijvoorbeeld € 31.000.

Tip! Als jouw gebruikelijk loon niet meer bedraagt dan € 5.000, hoef je je niet aan de gebruikelijkloonregeling te houden en kun je ervoor kiezen geen loon aan jezelf te betalen. Als je wel loon betaalt, moet je een loonadministratie bijhouden en loonheffingen afdragen, ongeacht of dit loon lager is dan € 5.000.

Welk loon wordt meegenomen?

Als je jouw gebruikelijk loon hebt vastgesteld, kan het zijn dat jouw reguliere loon lager is. Naast jouw reguliere salaris tellen ook andere looncomponenten mee voor de beoordeling van het gebruikelijk loon. Hierbij kun je denken aan:

• de bijtelling voor een auto van de zaak,
• ander loon in natura,
• vergoedingen en verstrekkingen onder de werkkostenregeling, mits deze individueel aan jou zijn toe te schrijven.

Voorbeeld
Stel dat jouw gebruikelijk loon € 62.000 is en je hebt een bijtelling van € 10.000 per jaar voor jouw auto van de zaak en onder de werkkostenregeling een vergoeding van € 2.400 per jaar. In dat geval hoeft jouw reguliere loon maar € 49.600 te zijn in plaats van € 62.000.

Vragen?

In deze tekst zijn de belangrijkste regels over het gebruikelijk loon samengevat. Neem contact met ons op voor advies dat specifiek op jouw situatie is afgestemd.

Disclaimer
Hoewel de uiterste zorg is nagestreefd bij het samenstellen van deze informatie, aanvaarden wij geen aansprakelijkheid voor eventuele onvolledigheden of onnauwkeurigheden. Deze informatie is niet bedoeld om alle benodigde gegevens te geven voor het nemen van financiële beslissingen.