Let op! Deze advieswijzer richt zich specifiek op het lenen van een bv. Een aanmerkelijk belang kan echter ook in andere entiteiten bezit worden. Denk hierbij aan een deelgerechtigheid in een open fonds voor gemene rekening, lidmaatschapsrechten in een coöperatie of aandelen in andere vennootschappen (zowel Nederlands als buitenlands) waarvan het kapitaal geheel of gedeeltelijk in aandelen is verdeeld. Ook in deze gevallen kan de Wet excessief lenen bij eigen vennootschap van toepassing zijn, hoewel deze situaties verder niet in deze advieswijzer worden behandeld.

Voor wie is de wet bedoeld?

De Wet excessief lenen bij eigen vennootschap is van toepassing voor:

• Jij die een aanmerkelijk belang heeft in een of meer bv’s, én
• Jij die schulden hebt aan die bv’s en/of waarbij de partner of verbonden personen ook schulden hebben aan die bv’s.

Voorwaarden voor een aanmerkelijk belang:

• Je bezit minimaal 5% van de aandelen, en/of
• Je hebt het recht om 5% van de aandelen te verwerven, en/of
• Je hebt winstbewijzen die betrekking hebben op ten minste 5% van de jaarwinst of ten minste 5% van hetgeen bij liquidatie wordt uitgekeerd.

Als directeur-grootaandeelhouder (dga) heb je doorgaans een aanmerkelijk belang en kun je dus onder deze wet vallen.

Tip! De regels voor het vaststellen van een aanmerkelijk belang kunnen ingewikkeld zijn. Het is mogelijk dat je ook een aanmerkelijk belang hebt in een bv waar je niet direct aandelen bezit, maar via een andere bv wel. Je kunt dus in meerdere bv’s een aanmerkelijk belang hebben. Neem contact op met onze adviseurs om te bespreken of in jouw situatie een aanmerkelijk belang aanwezig is, in welke bv’s dat is, en hoe de regels voor jou van toepassing zijn.

Schulden van een dga en zijn partner boven € 500.000

Als dga met schulden aan je bv die op 31 december 2026 groter zijn dan € 500.000, kun je gevolgen van deze wet ervaren. Dit gaat niet alleen om jouw schulden, maar ook om die van je fiscale partner. Om te bepalen of de grens van € 500.000 wordt overschreden, worden jouw schulden en die van je partner bij elkaar opgeteld. Heb je naast een schuld ook vorderingen op de bv, dan worden deze niet met elkaar verrekend; alleen de schulden tellen mee!

Let op! Als jij en/of je fiscale partner een aanmerkelijk belang heeft in meerdere bv’s, moet je de schulden aan al deze bv’s optellen. Alleen als het totaal op 31 december 2026 niet hoger is dan € 500.000, krijg je geen gevolgen van de wet in 2026. Het is dus niet mogelijk om maximaal € 500.000 per bv te lenen; gezamenlijk met je fiscale partner mag het totaal slechts € 500.000 zijn.

Betaalde je in 2023, 2024 of 2025 al belasting over een te hoge schuld bij je eigen bv? Dan wordt de drempel van € 500.000 verhoogd met het bedrag waarover je al belasting betaalde.

Voorbeeld:
Je hebt een aanmerkelijk belang in bv X en bv Y en hebt geld geleend van beide. Op 31 december 2026 bedraagt je schuld aan bv X € 350.000 en aan bv Y € 500.000. Totaal heb je dus meer dan € 500.000. Als je niets doet, dien je in 2026 belasting te betalen over € 350.000 (€ 850.000 min € 500.000). Was je totale schuld op 31 december 2025 ook al € 850.000, dan betaalde je daarover al belasting in 2025, waardoor de drempel voor 2026 met dit bedrag verhoogd wordt.

Indirecte schulden en overige rechten

Bij het in kaart brengen van jouw schulden is het belangrijk om álle civielrechtelijke verplichtingen te overwegen. Ook indirecte schulden tellen mee.

Let op! Als een dga en/of zijn fiscale partner alleen externe financiering kan krijgen als de bv borg staat, tellen deze leningen mee voor de beoordeling of de schulden op 31 december 2026 boven de € 500.000 komen. Kan de dga wel externe financiering krijgen zonder borg, maar verbetert borgstelling door de bv de voorwaarden, dan tellen die leningen niet mee.

Tip! Overleg met onze adviseurs of in jouw situatie civielrechtelijke verplichtingen aanwezig zijn en hoe om te gaan met borgstellingen door de bv.

Schulden van verbonden personen

Hebben jouw bloed- of aanverwanten in rechte lijn schulden aan jouw bv? Dan moet je deze schuld meerekenen voor het deel dat hoger is dan € 500.000.
Bloed- en aanverwanten in rechte lijn zijn o.a. kinderen, kleinkinderen, ouders en grootouders.

Voorbeeld:
Als jouw kind in 2026 € 400.000 leent van jouw bv, dan telt deze schuld niet mee. Is de schuld van jouw kind aan jouw bv echter € 600.000, dan moet je € 100.000 mee rekenen voor de grens van € 500.000. Heb je zelf € 450.000 geleend bij jouw bv, dan betaal je belasting over € 50.000 (€ 450.000 + € 100.000 - € 500.000).

Tip! Dit geldt niet als jouw bloed- of aanverwant zelf een aanmerkelijk belang heeft in jouw bv. In dat geval moet jouw blood- of aanverwant zelf beoordelen of de wet voor hem of haar geldt. Voor jouw beoordeling telt de schuld niet mee.

Voorbeeld:
Als jouw kind een aanmerkelijk belang in jouw bv heeft, dan telt de € 100.000 niet mee voor jou. Jouw kind is dan verantwoordelijk voor de belastingheffing over deze € 100.000.

Uitzondering voor eigenwoningschulden

Voor eigenwoningschulden geldt een uitzondering. Deze tellen niet mee voor de beoordeling of jouw schulden op 31 december 2026 hoger zijn dan € 500.000. Wel moeten deze schulden voldoen aan wettelijke bepalingen voor renteaftrek en moet er een hypotheek zijn verstrekt aan de bv.

Let op! Zonder hypotheekverstrekkingen tellen deze leningen mee. Dit geldt ook als de hypotheek wel verstrekt is, maar niet voldoet aan de wettelijke eisen voor renteaftrek. Als de hypotheek geringer is dan de lening, telt het bedrag boven de hypotheek ook mee.

Tip! Als jouw eigenwoningschuld op 31 december 2022 al bestond, dan geldt de voorwaarde van hypotheek niet meer. Deze schulden moeten alleen voldoen aan de wettelijke bepalingen voor renteaftrek.

Voorbeeld:
Je hebt op 31 december 2026 een schuld van € 500.000 bij jouw bv ter financiering van de aankoop van jouw eigen woning. Je hebt daarnaast in 2026 nog een lening van € 500.000 bij jouw bv. De lening voor de eigen woning voldoet aan de wettelijke eisen voor renteaftrek, maar er is geen hypotheek verstrekt. Wanneer deze schuld voor 31 december 2022 al bestond, heeft dit geen invloed op de wet. Echter, als de schuld na deze datum is verstrekt, ben je over € 500.000 belasting verschuldigd.

Tip! De uitzondering voor eigenwoningschulden geldt ook voor schulden van bloed- of aanverwanten in de rechte lijn, mits deze voldoen aan de eerdergenoemde voorwaarden.

Peildatum 31 december 2026

Op 31 december 2026 wordt beoordeeld of jouw schulden boven de € 500.000 liggen. Dit uiteraard met inachtneming van de geldende regels die hierboven zijn beschreven. Heb je nu al schulden die groter zijn dan € 500.000 maar was dat in 2025 nog niet zo? Dan heb je tot die tijd om actie te ondernemen. Schakel onze adviseurs in om te bekijken wat je nog kunt doen.

Tip! Bij de beoordeling van de € 500.000-grens mag je vorderingen op jouw bv’s niet compenseren met schulden. Mogelijk is het verstandig om deze vorderingen en schulden voor 31 december 2026 formeel te verrekenen. Bespreek dit met onze adviseurs.

Belastingtarief

Over het bedrag boven de € 500.000 (of een hogere drempel door eerder betaalde belasting) ben je belasting verschuldigd in box 2. In 2026 zijn er twee tarieven in box 2: over de eerste € 68.843 betaal je 24,5% (voor partners het dubbele) en over het meerdere 31%.

Gevolgen bij latere aflossing van schulden